漫談邏輯思維在審計(jì)中的運(yùn)用

    我國(guó)著名科學(xué)家錢學(xué)森曾倡導(dǎo)研究抽象思維、形象思維和靈感思維三大思維形態(tài)。抽象思維即邏輯思維，是依賴抽象形式，按照邏輯規(guī)律反映現(xiàn)實(shí)的思維方式。它以抽象的概念、判斷、推理為思維形式，通過(guò)分析、綜合、比較、分類等思維操作，達(dá)到對(duì)客觀事物的深層次認(rèn)識(shí)。一般將歸納法、演繹法和類比法并稱為邏輯思維方法。從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不妨學(xué)一點(diǎn)哲學(xué)，學(xué)一點(diǎn)唯物辯證法，會(huì)產(chǎn)生意想不到的好效果。

    歸納法

    在二次大戰(zhàn)中，英國(guó)有個(gè)名叫雅各布的作家出版了一本小冊(cè)子。其中詳盡描述了德國(guó)軍隊(duì)的組織機(jī)構(gòu)、160多名軍隊(duì)指揮官的姓名和簡(jiǎn)歷以及各個(gè)軍區(qū)的情況。這些極端重要的軍事機(jī)密被泄露使希特勒勃然大怒，下令追查。后來(lái)德國(guó)間諜將雅各布綁架到柏林，雅各布的回答使德國(guó)人大為震驚：“我的全部材料都是從德國(guó)報(bào)紙上得來(lái)的�！痹瓉�(lái)，雅各布長(zhǎng)期搜集德國(guó)報(bào)刊上發(fā)表的所有涉及軍事情況的消息，做成卡片，仔細(xì)分析，就連喪葬訃告或者結(jié)婚啟事也不放過(guò)。如：他從一則簡(jiǎn)短的訃告中得知，德軍某師團(tuán)指揮官是某某將軍；在一條結(jié)婚新聞里發(fā)現(xiàn)，新郎是一個(gè)少校軍銜的信號(hào)軍官，而其岳父則是某地的上校指揮官。這樣的材料越積越多，雅各布手里就形成了一幅德國(guó)軍隊(duì)組織狀況的清晰圖畫，而這幅圖畫與實(shí)際情況竟然相差無(wú)幾。雅各布運(yùn)用的方法在邏輯上就叫做歸納法。

    以上例子對(duì)審計(jì)很有啟發(fā)。審計(jì)主要運(yùn)用企業(yè)本身的資料以及來(lái)自第三者的證據(jù)來(lái)鑒證和披露企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。如果用好歸納法，審計(jì)的效果會(huì)大大提高。整理審計(jì)工作底稿就是一個(gè)歸納的過(guò)程。在對(duì)工作底稿進(jìn)行歸類、綜合、分析和復(fù)核以后，整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算情況就會(huì)比較清晰地展現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)尋找會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的事項(xiàng)和金額，分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)或錯(cuò)誤的內(nèi)在聯(lián)系，就能得出比較客觀的審計(jì)結(jié)論，形成公正的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型。

    參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育也要經(jīng)常、大量地運(yùn)用歸納方法。比如聽(tīng)老師講授知識(shí)，除了課堂聽(tīng)講，還可以獲取講義、做筆記，也可做錄音或者復(fù)制軟盤，回來(lái)后將以上的載體進(jìn)行歸納整理，在歸納中理解、感悟、提高。總之，歸納的本質(zhì)是從已知探索未知，豐富自己的成果，最后形成自己執(zhí)業(yè)的有效方法和技術(shù)。

    演繹法

    演繹法有一個(gè)有趣的例子。關(guān)于物體從高空下落的運(yùn)動(dòng)，亞里斯多德曾斷言“下落的快慢與其重量成正比�！边@個(gè)錯(cuò)誤的論斷延續(xù)了1800年，直到伽利略將它推翻。伽利略用一個(gè)十分簡(jiǎn)單的推理思維，使反對(duì)者不得不折服。他設(shè)想A比B重得多，按照亞里斯多德的說(shuō)法，A應(yīng)比B先落地，現(xiàn)在把A與B捆綁在一起成為一個(gè)物體（A+B）。一方面，因?yàn)椋ˋ+B）比A重，它應(yīng)該比A先落地；另一方面，由于A比B落得快，B應(yīng)減慢A的下落速度，所以（A+B）應(yīng)比A后落地。當(dāng)A與（A+B）兩個(gè)物體同時(shí)下落時(shí)，（A+B）既要比A先落地，又要比A后落地，這顯然是不可能的。因此，兩者只能同時(shí)落地。當(dāng)然，伽利略最后是通過(guò)實(shí)驗(yàn)來(lái)證明推理的。

    演繹推理是由一般性的前提推出個(gè)別性結(jié)論的推理。而演繹的正確取決于它的依據(jù)、公理、前提的正確，才能分析推導(dǎo)出正確的未知結(jié)論。經(jīng)常運(yùn)用演繹方法的人，我們會(huì)覺(jué)得他是一個(gè)聰明的人，會(huì)分析問(wèn)題的人。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師做審計(jì)，免不了要與做假的人和事打交道。這時(shí)就需要充分發(fā)揮我們的聰明才智。舉兩個(gè)簡(jiǎn)單例子。一是做現(xiàn)金盤點(diǎn)�，F(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)該是突然進(jìn)行的，不能預(yù)先通知企業(yè)。突然盤點(diǎn)才能得到保險(xiǎn)箱里的真實(shí)金額，然后把它記錄下來(lái)，與賬上金額核對(duì)，才能發(fā)現(xiàn)貨幣資金是否存在問(wèn)題。二是有的企業(yè)做假，利潤(rùn)產(chǎn)生那么多，資產(chǎn)一下子巨額膨脹，我們只要運(yùn)用分析性復(fù)核，查一查這個(gè)行業(yè)的平均利潤(rùn)率，查一查投入與產(chǎn)出的比例，通過(guò)演繹推理，就會(huì)發(fā)現(xiàn)在邏輯上存在矛盾和問(wèn)題。

    有位專家上課時(shí)曾談到中醫(yī)理論在審計(jì)上的運(yùn)用。中醫(yī)通過(guò)望、聞、問(wèn)、切等直觀的手段來(lái)發(fā)現(xiàn)毛病，中醫(yī)診斷的過(guò)程是一個(gè)辨證的過(guò)程。做審計(jì)經(jīng)常是時(shí)間緊、任務(wù)重、工作量大。我們也不妨利用好詢問(wèn)、分析性復(fù)核等審計(jì)方法，幫助我們盡快找到問(wèn)題。比如利用倉(cāng)庫(kù)保管員與財(cái)務(wù)部總經(jīng)理或其他部門經(jīng)理與財(cái)務(wù)部經(jīng)理的說(shuō)法不一，進(jìn)行分析。有的時(shí)候，問(wèn)題不是先查出來(lái)的，而是先問(wèn)出了苗頭，通過(guò)演繹推理，再深入檢查后發(fā)現(xiàn)的。

    類比法

    魯班發(fā)明鋸子的故事最能說(shuō)明類比推理的道理。魯班上山砍樹(shù)時(shí)，被茅草劃破了手指。魯班非常驚奇：一棵小草為何這么厲害？他仔細(xì)觀看茅草，發(fā)現(xiàn)原來(lái)是因?yàn)槊┎莸膬蛇呌性S多鋒利的小細(xì)齒，這提醒了魯班：打成有齒的鐵片，不就可以鋸樹(shù)了嗎？于是魯班發(fā)明了鋸子。

    地質(zhì)學(xué)家李四光發(fā)現(xiàn)中國(guó)松遼地區(qū)和中亞細(xì)亞的地質(zhì)結(jié)構(gòu)類似。而中亞細(xì)亞有豐富的石油，他運(yùn)用類比推理推斷松遼平原也蘊(yùn)藏著豐富的石油。有了這個(gè)思想，再經(jīng)過(guò)勘探，果然在這個(gè)地區(qū)發(fā)現(xiàn)了大慶油田。

    總之，類比推理以比較為基礎(chǔ)，以相似點(diǎn)為依據(jù)，根據(jù)兩個(gè)對(duì)象在某些屬性上類似，進(jìn)而推出其他屬性也類似。類比推理對(duì)思維有一種獨(dú)特的啟發(fā)作用，為人們進(jìn)行創(chuàng)造性思維開(kāi)辟了廣闊的天地。

    審計(jì)是一門開(kāi)創(chuàng)性的工作。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算方法不同，情況各不相同，有的還很錯(cuò)綜復(fù)雜。審計(jì)人員在明處，錯(cuò)誤、問(wèn)題、和做假躲在暗處，這就需要我們作出合理的專業(yè)判斷。而合理的專業(yè)判斷來(lái)自于正確的思維方式。這就要求我們運(yùn)用創(chuàng)造性思維做好審計(jì)。這些思維包括逆向思維和兩面神思維等等。開(kāi)創(chuàng)性的工作要有創(chuàng)造性的思維，正確運(yùn)用類比推理，通過(guò)比較、分析、判斷，可使審計(jì)工作取得良好的效果。

    （作者單位：江蘇無(wú)錫市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）